台灣夫妻間的贈與稅及遺產稅
李先生從年輕時即很有理財頭腦，趁著幾次經濟蕭條期間進場股市，一直到婚後仍長期持有，於是到了接近退休年紀時也己經存股100張的鴻海股票、100張的台積電股票。由於步入老年，他開始思考財產規劃，在2023年6月時將100張鴻海股票贈與給自己的太太。接著不幸在2024年6月時診斷出癌症，醫生診斷生命恐怕只剩下一年的時間，生病期間太太為籌措醫藥費用而將鴻海的股票全數以130元出售。而李先生知道自己即將不久於人世，為了身後遺產稅想要早點規劃，因此打算把自己所持有的100張台積電股票也都全數移轉給太太。
李先生這樣的想法：將台積電股票在生前全數移轉給太太，可以省稅嗎?
雖然夫妻間贈與的財產，免課徵贈與稅。不過若是遺產稅，要特別注意有「死亡前兩年的贈與要拉回計算」的規定。依上述的例子，假如李先生在2025年5月時死亡(距離當初他在2023年6月時將100張鴻海股票贈與給太太時，期間仍在兩年內)，因此李先生2023年6月贈與給太太的鴻海股票與生前贈與太太的台積電股票，皆要拉回遺產稅總額的計算中(註1)。
註1：
台灣遺產及贈與稅法第15條第1項規定：「被繼承人死亡前二年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依法規定徵稅：
(一) 被繼承人之配偶
(二) 被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人
(三) 前款各順序繼承人之配偶。」
但接著你也許會問，鴻海股票太太早就賣掉了，也要拉回去計入遺產嗎?
答案是要的。依台財稅第831602988號函釋規定，被繼承人2年內贈與之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定，應併入其遺產總額課徵遺產稅者，其價值之計算，參照同法第10條規定，應以被繼承人「死亡時之時價」為準。換句話說，不但要拉回去計算為遺產總額，而且，鴻海股票的遺產價值計算，不是贈與時的價格，也不是為籌措醫療費時出售時的價格，而是依照死亡當日的收盤價格來計算遺產價值。
那鴻海股票早己經贈與出去了，己無法改變事實，那麼現在李先生要將台積電股票如何處置，才能省下遺產稅呢？由於親屬過世，法定繼承人順位為配偶、子女，若為配偶繼承遺產，可適用遺產稅的「配偶扣除額」493萬元，還有「配偶剩餘財產差額分配請求權」兩大節稅工具。
我們先假設情況：
鴻海股票 100張：李先生過世時的市價台幣(以下同) 1,500萬元
台積電股票100張：市價7,500萬元
情況1，李先生將台積電股票留著，不生前贈與
(1)李先生遺產總額：台幣9,000萬元(1,500萬元+7,500萬元) 。
(2)李太太主張夫妻剩餘財產分配請求權，即李先生過世時夫妻兩人的婚後剩餘財產價值差額的一半。由於李太太名下財產是0元，故李太太可請求3,750萬元，即台積電股票市價7,500萬除以2 等於3,750 萬元 。(注意：李先生己贈出鴻海股票，故財產剩下台積電的7,500萬；而李太太所獲贈與鴻海股票價值1,500萬，為李太太無償取得之財產，不列入婚後財產計算夫妻剩餘財產)。
(3) 計算課稅遺產淨額=遺產總額-免稅額-扣除額 (假設李先生免稅額與其他扣除額為2,000萬元)
李先生應繳納遺產稅為 9,000萬 – 2,000萬 – 3,750萬=3,250萬
稅金： 325萬 (3,250萬*10%)
情況2，李先生生前就贈與太太台積電股票100張
(1)李先生遺產總額：台幣9,000萬元(1,500萬元+7,500萬元)。雖然表面上看起來李生先應無財產了，但鴻海及台積電股票都是在死亡前兩年內贈與出去的，因此應該計算為遺產總額。
(2)李太太主張夫妻剩餘財產分配請求權，即李先生過世時夫妻兩人的婚後剩餘財產價值差額的一半。但由於李先生名下財產己經是0元了，都屬李太太的財產，因此李太太無法主張夫妻剩餘財產差額分配。
(3) 計算課稅遺產淨額=遺產總額-免稅額-扣除額 (假設李先生免稅額與其他扣除額為2,000萬元)
李先生應繳納遺產稅為 9,000萬 – 2,000萬 – 0萬=7,000萬
稅金：800萬
5,000萬*10%=500萬
(7,000萬-5,000萬)*15%=300萬
情況3，假設李生先生前未有任何動作，將鴻海股票100張及台積電股票100張都留做遺產
(1)李先生遺產總額：台幣9,000萬元(1,500萬元+7,500萬元)。
(2)李太太主張夫妻剩餘財產分配請求權，即李先生過世時夫妻兩人的婚後剩餘財產價值差額的一半。由於李太太名下財產是0元，故李太太可請求4,500萬元(鴻海及台積電股票市價9,000萬元除以2， 等於4,500 萬元 。
(3) 計算課稅遺產淨額=遺產總額-免稅額-扣除額 (假設李先生免稅額與其他扣除額為2,000萬元)
李先生應繳納遺產稅為 9,000萬 – 2,000萬 – 4,500萬=2,500萬
稅金：250萬
2,500萬*10%=250萬
因此從上述例子來看，李先生生前不做任何動作是最省稅的。但是其實例子中存在許多變數，包括李太太自身的財產情況，都會影響計算結果，需要每個個案單獨分析後，才能得到最佳解。
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