美國股份有限公司/ LLC公司所得稅簡介
美國股份有限公司/ LLC公司所得稅簡介
根據2017年《減稅與就業法案》，美國採用了全球範圍內的稅收和新的地域稅收制度。
全球徵稅意味著在美國境內和境外產生的收入都要繳納美國所得稅。在全球徵稅的稅收體系下，美國稅務局對美國納稅人的外國來源收入有二級管轄權。如果外國的稅率低於美國的稅率，美國將徵收兩者差額的剩餘稅額。如果外國的稅率高於美國的稅率，則企業將支付較高的外國稅率，並在將來獲得國外來源收入的抵免。
新的地域稅制意味著持有外國公司10％或以上所有權的美國公司對於來自該外國公司分配的股息，可以得到100％的股息抵扣，但在這種情況下不能享受外國稅收抵免或抵扣。此外，通過出售外國公司股票獲得的收益也有資格獲得股息抵扣。（股息扣除額受到持有期限的限制，該規定要求美國公司在除息率前365天開始的731天之內持有該外國公司股票超過365天。）
在美國，最受歡迎的公司結構有兩種：一種是股份有限公司，另一種是有限責任公司（LLC公司），這主要是因為這兩種方法都會最大程度地降低所有者的個人責任。但是，它們在稅收方面有如下一些差異。
公司被視為獨立的法人實體，必須提交公司所得稅稅表，並為其利潤繳納相應公司所得稅。當公司獲利，並且分發部分或全部利潤至其所有者時，會導致“雙重徵稅”，意味著公司應為其利潤繳納公司稅，同時公司所有者則需要對其所收取的股息進行個人所得稅申報（所有者為個人時）。但是，公司可以選擇不向其所有者支付股息。在這種情況下，不會產生雙重徵稅的情況。
預設情況下，LLC公司被視為穿透實體。這意味著LLC公司本身不為其利潤繳納公司所得稅，而所有損益均轉嫁給所有者（稱為成員），成員應在其個人所得稅中體現該LLC公司的損益情況。
另外，LLC公司可以選擇作為公司徵稅。
一、 美國《公司法》下的稅務居民公司
根據美國或任何州的法律在美國成立的公司是一家美國公司。美國公司屬於美國稅務居民公司，即使它在美國沒有業務或資產。與公司管理地點相關的其他標準不會使一家公司成為美國國內公司。
二、 聯邦所得稅稅率
美國稅務居民和非美國稅務居民的公司聯邦所得稅稅率均為21％。公司州所得稅因州而異。美國有九個州不徵收州公司所得稅：阿拉斯加，佛羅里達州，內華達州，南達科他州，德克薩斯州，華盛頓州和懷俄明州。
LLC公司本身不支付聯邦所得稅，相反，LLC公司成員各自就其個人（包括個人和實體）所得稅申報表上的利潤份額繳納相應稅款。如果成員是個人，則聯邦所得稅稅率為10％到37％不等，並且需繳納自雇稅，稅率為15.3％；如果成員是公司實體，則聯邦所得稅稅率統一為21％。
三、 外國人作為公司股東適用的聯邦預提稅率
在美國從事商業活動或非商業活動的外國人可能需要繳納預扣稅。請注意，此處“外國人”包括外國個人或外國公司/實體。
- 營業收入：外國股東（此處適用外國公司/實體）應對其在美國進行的貿易或業務的有效相關部分產生的收入，扣除相關費用後的淨額，按照固定稅率21%進行所得稅申報及繳納。此情況不需要預提所得稅。
- 非營業收入：外國股東的非營業收入包括但不限於利息，股息，租金，薪資，保險費，年金，補償金，酬金，和其他固定或可確定的年度或定期收益，利潤和收入。代扣代繳單位或個人需按照30％的預扣稅率（稅收優惠協議可能適用）對外國人的該類總收入進行預扣。聯邦預提稅舉例：
（1）外國個人：在應納稅年度中在美國居住了183天或以上的非居民外國個人，需對在美國境內出售或交換資
本資產所得的淨收益繳付30％的預繳稅額。
（2）外國公司：就銷售或交換專利，版權，商譽，商標，特許經營權和其他類似資產而產生的收益，應預繳
30％的稅額，但該收益僅限於由或有生產力帶來的付款。
（3） 外國公司：取消從某些證券組合債務投資中收取的外國公司利息稅。
四、 美國來源的收入
- 在美國境內獲得的收入通常被認為是美國來源的收入。
- 在美國境內通過美國貿易或業務而賺取的收入是美國來源的收入。
- 由境內公司支付的股息是美國來源的收入。
- 由境內公司或美國政府支付的利息為美國來源收入。
- 美國無形財產許可產生的特許權使用費，包括專利和版權，將導致美國來源的收入。
五、 國外收入
- 在美國境外賺取的收入通常被認為是外國來源的收入。
- 在美國境外通過對外貿易或業務賺取的收入是國外來源的收入。
- 由外國公司支付的股息是外國來源的收入。
- 由外國公司或外國政府支付的利息是外國來源的收入。
- 在另一個國家由無形財產許可證產生的特許權使用費，包括專利和版權，將導致外國來源的特許權使用費收入。
六、 扣除項（適用於股份有限公司和LLC公司）
貿易或業務扣除項是指由公司在日常經營中產生的的費用。在該納稅年度中，為了日常業務經營而發生的活已支付的所有一般費用或者必要費用，均可進行扣除。
- 壞帳
在權責發生制下，納稅人出於稅收目的必須使用直接核銷方法，來沖銷壞賬。
- 利息支出
對於一般業務相關的利息費用，在該稅務年度中因日常經營而持有的債務所產生或已付的利息支出，應不高於以下三者的總和：
（1） 利息收入；
（2） 納稅人于該納稅年度的調整後應納稅所得額的30％；和
（3） 納稅人為購置機動車輛，同時抵押該資產，因此持有的債務產生的利息支出。
上述30％的限制不適用於從事房地產和農業方面的企業，及前三年稅務年度的年平均總收入不超過2500萬美元的任何納稅人。
對於用於投資貸款的利息支出，僅限於投資淨收入。
- 開辦費用和啟動費用
公司可以選擇扣除最多5,000美元的開辦費用和5,000美元的啟動費用。若開辦費用或啟動費用分別超出50,000美元，那麼每項費用可以分別抵扣5,000美元。扣除5000美元費用後剩餘的開辦費用或啟動費用，則可以在未來180個月內進行攤銷。
- 商譽，特許經營權，商標
商譽，特許經營權和商標必須由獲得該無形資產的當月開始，至未來15年內，按照直線攤銷計算方法進行攤銷。
- 商業餐飲和娛樂
公務餐費用的50%部分可以扣除，而商業娛樂費用不可扣除。
- 商務禮品
商務禮品產生的花銷可抵扣，最高抵扣額為每位收件人每年25美元。若有多位收件人，則由收件人人數乘以25美元。
- 人壽保險費
如果為指定受益人為被保的員工的保單而支付保險費用，則該保險費用可作為雇員福利扣除。
- 高管薪酬
上市公司不得扣除支付給CEO / CFO的超過100萬美元的薪酬部分。
- 重大損失、破壞
通常，任何未通過保險或以其他方式進行補償的重大損失或破壞均可抵扣。
- 慈善捐款
向被許可的慈善組織捐款的公司最多可扣除其應納稅所得額10％的部分，當年剩餘未扣除的慈善捐款可結轉5年。應納稅所得額是指扣除以下各項之前計算的收入：
（1） 任何慈善捐款扣除額；
（2） 股東所收股利的扣除額；
（3） 任何資本損失結轉。
- 資本損失/收益
公司的資本損失只能抵消資本收益，而不能扣除其他業務收入。淨資本虧損可追溯至前3年，並結轉5年，並且僅對資本收益計提。
- 營業淨虧損
公司的淨經營虧損只能限制在應稅收入的80％。淨經營虧損可以無限期結轉。
- 股東所收股利的扣除額（僅適用於股份有限責司）
為了避免對股利產生三重徵稅，對公司收到的股利可以進行扣除，可扣除額以該公司股東持有支付股息公司的控股百分比的不同，可做全部或部分扣除。
要求：該公司股東必須在自股票除權日前45天之日起的91天內，擁有被投資方股票超過45天。以下是基於控股所有權的而計算的可扣除百分比：
| 控股所有權 | 可扣除股利 |
| 0% – <20% | 50% |
| 20% – <80% | 65% |
| 80%或更多 | 100% |
股東所收股利的扣除額等於以下較少值：
（1） 已收到50％/ 65％的股利，或
（2） 應稅收入的50％/ 65％，該應稅收入為不考慮股東所收股利扣除、淨營業虧損扣除、及資本虧損結轉。
注意：股東所收股利的扣除不適用於個人服務公司，個人控股公司和S公司。
七、 合規性要求
- 若您的美國公司在一個納稅年度的預期應納稅額（應交所得稅）超過500美元時，必須支付預估稅。股份有限公司應在每年的4月15日（日曆年）之前提交公司所得稅申報表。
- 計算預估稅款的第一步是確定年度應繳納稅額，該稅額為以下較小值：
（1） 當年所得稅申報表的稅額的100％；或者
（2） 上一年所得稅申報表的稅額的100％。
- 每個預估稅款（相當於年度應繳納稅額的25％）均應在公司納稅年度的第4、6、9和12個月的第15日的分期付款。
例如，如果公司採用日曆提交納稅申報表，則分期付款時間表如下：
| 季度 | 日曆年 |
| 第一季度分期付款 | 4月15日 |
| 第二季度分期付款 | 6月15日 |
| 第三季度分期付款 | 9月15日 |
| 第四季度分期付款 | 12月15日 |
- 未繳納足夠的預估稅款而產生的罰款
（1） 罰款應根據每期應付的預估稅款與實際支付稅款之間的差額，及相關的罰款率而計算。此差額 需對每個
分期付款進行單獨計算。
（2） 罰款計算期從分期付款的到期日至補足預估稅款的日期，或納稅申報表的到期日，以較早者為准。
（3） 罰款率等於聯邦短期稅率加3％，或者對超過10萬美元的未付款項加5％。
（4） LLC公司應在每年3月15日（日曆年）之前提交公司所得稅申報表。
八、 海外子公司資訊申報表（5471表格）
- 若您的美國公司滿足以下任一條件，則必須提交5471表格：
（1） 在任何納稅年度的任何時候（直接，間接或以建設性方式）擁有外國公司（總投票權/股票總額）的10％
或以上的美國公司；
（2） 擔任外國公司的高級管理人員或董事的美國公司，要求該外國公司至少有10%的股份所有權歸任何美國個
人或公司所有。
（3） 額外購買外國公司的股票以滿足10％股權要求的美國公司，或出售外國公司的股票以將其所有權降低至
10％股權要求以下的美國公司。該美國公司進行買賣股票的詳細資訊需要在5471表格上進行披露。
上文中所提到的美國公司形式主要包括以下形式：
（1） 美國合夥企業，
（2） 美國股份有限公司，以及
（3） 遺產或信託，且並非是外國遺產或者外國信託。
- 所有需提交5471表格的美國公司都需要提交該美國公司、及其相關外國公司的註冊信息。至於判斷額外需要提供哪些資訊，則主要根據該美國公司持有的該外國公司的所有權比例而決定，一般持有比例越多，則需要披露越多該外國公司的資訊。
例如，在外國公司的年度會計期間，於該外國公司中擁有超過50％的所有權（通過表決權或股票總價值）的美國公司，需要通過5471表格披露以下資訊：
（1） 該外國公司的股份資訊：包括股份總數、美國股東持有的股份總數、及直接股東持有的股份數量；
（2） 該外國公司的資產負債表和損益表，需以美元列示；
（3） 描述該外國公司的一般資訊；
（4） 該美國公司按持有比例所應得的該外國公司收入部分；
（5） 該外國公司與該美國公司之間的關聯交易；
（5） 該外國公司與其他關聯方之間的關聯交易。
- 5471表格需要附在公司所得稅稅表後，一起提交至稅務局。因此，截止日期與您的公司所得稅稅表截止日期保持一致（包括延期）。若未能按時提交表格5471或未能準確提交應披露資訊，則有可能受到以下處罰：
（1） 遲報或缺報的每個外國公司的每個會計年度將被罰款10,000美元。
（2） 如果在IRS向該美國公司郵寄有關補報通知後，若在90天內未提交該資訊，則在此期間的每30天，將對
遲報或缺報的每家外國公司收取10,000美元的額外罰款；90天期限到期後，罰款仍將繼續；最高罰款為
50,000美元。
（3） 情節嚴重時，有可能會受到刑事處罰。
九、 外資持股25%的美國公司或在美國從事商貿活動的外國公司的資訊申報表（5472表格）
若應申報公司存在與美國境內外關聯方進行交易的情況，該申報公司需要提交資訊披露表格5472至聯邦稅務局，以提供第6038A和6038C條例所要求的資訊。
- 需要披露5472資訊的應申報公司指外資持股達25％的美國公司或在美國從事貿易或業務的外國公司。外資持股達25%的美國公司指在本納稅年度中的任何時候，至少有一個（通過應申報公司的總投票權或股票總價值）直接或間接持股達25％的外國股東的美國公司。
- 美國境內外關聯方大致包括：
（1） 應申報公司的任何直接或間接持股達25％的外國股東，
（2） 根據特殊所有權歸屬規則，與應申報公司有關聯的任何個人或企業實體；
（3） 根據特殊所有權歸屬規則，與應申報公司持股達25％的外國股東有關聯的任何個人或企業實體；
（4） 根據轉讓定價條例，與應申報公司由同一股東擁有或控制的任何企業實體。
- 需要披露的交易包括在5472表格中所列出的任何類型的交易，定義非常廣泛。一般而言，它包括美國境外關聯方與應申報公司之間的任何類型的活動，沒有限制價值，但應申報交易不包括股息的支付。以下均屬於應申報交易：
（1） 財產或資產的交換，包括付款，租金收入，銷售交易，薪酬，傭金支付，注資和撤資。
（2） 外國所有者或關聯方對美國公司財產（例如房地產）的使用。
（3） 應申報公司與外國所有者之間的貸款和/或利息支付。
- 5472表格通常要求應申報公司，持股達25％的外國股東，和他們的關聯方提供以下資訊：
（1） 名稱，地址和美國納稅人識別號（如適用）；
（2） 營業性質和主要營業地點；
（3） 作為稅務居民提交所得稅稅表的國家；
（4） 應申報公司與關聯方之間的關係；
（5） 與外國關聯方的應申報交易的性質和金額。
- 5472表格需要附在公司所得稅稅表中，一起提交至稅務局。因此，截止日期與您的公司所得稅稅表截止日期保持一致（包括延期）。若未能按時提交表格5472或未能準確提交應披露資訊，則有可能受到以下處罰：
（1） 罰款25,000美元。
（2） 如果在IRS向該美國公司郵寄有關補報通知後，若在90天內未提交或進行修改，則會追加額外的25,000
美元的罰款。超過90天后，每30天，追加一次25,000美元罰款。
（3） 未提交資訊或提交虛假或欺詐性資訊，情節嚴重時，有可能會受到刑事處罰。